Fradrag for tab på debitorer efter momsfri virksomhedsoverdragelse

Skatterådet har nu truffet afgørelse, der udfordrer denne opfattelse og åbner for, at fradrag for tab på debitorer kan opretholdes, selvom fordringerne er overdraget til underkurs.  Afgørelsen markerer dermed et vigtigt skridt i retning af en mere konsekvent anvendelse af den momsmæssige succession og kan få betydning for en bredere kreds af transaktioner, hvor fordringer overdrages til reduceret værdi. 

Afgørelsen i korte træk

Skatterådet har taget stilling til, om retten til fradrag i momsgrundlaget for konstaterede tab på debitorer kan videreføres, når fordringer overdrages som led i en momsfri virksomhedsoverdragelse – også hvor fordringerne er overdraget til en værdi under kurs 100.

Skatterådet fastslår, at der ved en momsfri virksomhedsoverdragelse sker momsmæssig succession, således at erhververen indtræder i overdragerens sted på samme vilkår som overdrageren. Erhververen anses derfor for at have foretaget de bagvedliggende momspligtige leverancer, som fordringerne vedrører og kan dermed foretage fradrag i momsgrundlaget, når tabet senere konstateres.

Det afgørende er således ikke den anvendte overdragelsesværdi, men at der foreligger en momsfri virksomhedsoverdragelse, hvor erhververen succederer i overdragerens momsmæssige position.

Brud med hidtidig praksisopfattelse

Afgørelsen markerer et tydeligt brud med den hidtidige antagelse om, at fradrag for tab på debitorer forudsætter, at fordringer overdrages til kurs 100. Skatterådet afviste fortolkningen om, at fradragsretten ikke kunne opretholdes alene, fordi fordringerne var overdraget til underkurs, og fastslog i stedet, at der ikke er hjemmel til at opstille et generelt krav om overdragelse til nominel værdi.

I stedet skal der lægges afgørende vægt på den momsmæssige succession ved momsfri virksomhedsoverdragelser, hvorefter erhververen indtræder i overdragerens sted. Afgørelsen tydeliggør dermed, at værdiansættelsen af fordringerne ikke i sig selv er afgørende for fradragsretten, og at kurs pari ikke kan anses som en generel betingelse for fradrag efter momslovens § 27, stk. 6.

Praktisk betydning

Afgørelsen er naturligvis meget konkret, idet den vedrører en momsfri virksomhedsoverdragelse, men vi håber, at afgørelsen kan få betydning i andre situationer, hvor fordringer overdrages til reduceret værdi – eksempelvis ved factoringordninger og andre finansieringsmodeller. 

Det må dog understreges, at afgørelsen ikke i sig selv ændrer praksis for factoring, men den kan give et nyt fortolkningsmæssigt afsæt i situationer, hvor transaktionens reelle karakter og graden af momsmæssig succession bør vurderes nærmere.

Samtidig må det forventes, at Skattestyrelsen vil have øget opmærksomhed på dispositioner, hvor fordringer overdrages til under kurs 100, og hvor der efterfølgende foretages regulering af momsgrundlaget.

Har du brug for hjælp?

Afgørelsen stiller øgede krav til korrekt strukturering og dokumentation, og hvis I arbejder med virksomhedsoverdragelser eller løbende overdragelse af fordringer, kan en forudgående vurdering være afgørende for at udnytte mulighederne og begrænse risikoen.

Vi bistår gerne med vurdering af konkrete strukturer, hvor den momsmæssige behandling af tab på debitorer kan have væsentlig betydning.

Har du brug for hjælp eller har spørgsmål til vores nyhedsbrev, er du velkommen til at kontakte Beierholms skatteafdeling.