Berigtigelse af kapitalejerlån (step-plan)

Nærmere om notatet 

Notatet omhandler håndtering af de selskabs- og skatteretlige forhold, der følger af reglerne om beskatning af kapitalejerlån omfattet af ligningslovens § 16 E.  

Notatet omtaler enkelte konkrete situationer, som vi oftest ser i praksis, men er ikke udtømmende. Vi tager udgangspunkt i, at nedenstående situationer berigtiges som udbytte, men bemærker, at der ligeledes kan ske berigtigelse som løn.  

Nedenstående eksempler forudsætter, at der er fri egenkapital til udlodning af udbytte, hvilket er et krav for at kunne gøre det som beskrevet. Hvis der ikke er fri egenkapital, kan der først ske berigtigelse, når der er fri egenkapital til stede. Dette kan enten ske ved positive driftsresultater, eller at hovedaktionæren foretager frivillige indbetalinger. 

Eksempel 1 – Hævning i holdingselskab 

Forudsætninger:  

• Kapitalejeren ejer 100% af kapitalandele i selskabet
• Der er tale om hævning på DKK 100.000, som er sket pr. 01.10.24  
• Selskabets indkomstår følger kalenderåret
• Revisor opdager lånet d. 01.05.25 og skal assistere med at berigtige lånet. 

Step-plan for berigtigelse  

1. Der skal udarbejdes en opgørelse over det samlede skyldige beløb inkl. rente og skatten. D. 01.10.24 opstår der et ulovligt aktionærlån, og der skal fra denne dato og frem til berigtigelsen beregnes rente. Det er vigtigt, at der i opgørelsen af beløbet sker fordeling på henholdsvis lån, rente og skatten.
    
   • Renten udgør for 2. halvdel af 2024 13,5%. Fra og med 01.01.25 og fremadrettet skal der anvendes markedsrenten. Denne er som udgangspunkt diskontoen + 4%
      
   • Skatten svarer til 27% af hævningen. 
      
2. Der foretages indbetaling af den opgjorte rente og skat, jf. ovenstående opgørelse til selskabet. Dette skal gøres inden selvangivelsesfristen d. 30.06.25, da det ellers vil blive anset for et nyt kapitalejerlån, og der skal ske beskatning af disse beløb ligeledes. 
    
3. Der foretages indberetning af udbytte i selskabets skattemappe på hævningstidspunktet d. 01.10.24 på DKK 100.000. Der skal i forbindelse med indberetningen angives, at der sker indeholdelse af udbytteskat på 27%, hvorved den skat, som der indbetales i step 2, reelt viderebetales til Skattestyrelsen. 
    
4. Der afholdes ekstraordinær generalforsamling d. 01.05.25, hvor der foretages udlodning af fordringen på DKK 100.000. Der skal i forbindelse med udlodningen af fordringen udarbejdes en omvendt vurderingsberetning.

Øvrige forhold  

Renten er ikke fradragsberettiget for hovedaktionæren.  

Der skal ske indberetning til SØIK.

Eksempel 2 – Hævning i driftsselskab   

Forudsætninger:

• Kapitalejeren ejer indirekte 100% af kapitalandele i driftselskabet (herefter kaldt Drift) via et 100% ejet holdingselskab (herefter kaldt Holding)
• Der er tale hævning på DKK 100.000, som er sket pr. 01.10.24
• Selskabernes indkomstår følger kalenderåret
• Revisor opdager lånet d. 01.05.25 og skal assistere med at berigtige lånet. 

Step-plan for berigtigelse

1. Der skal udarbejdes en opgørelse over det samlede skyldige beløb inkl. rente og skatten. D. 01.10.24 opstår der et ulovligt aktionærlån, og der skal fra denne dato og frem til berigtigelsen beregnes rente. Berigtigelsen sker først d. 01.05.25, jf. step 4. Det er vigtigt, at der i opgørelsen af beløbet fordeles på henholdsvis lån, rente og skatten.  
    
   • Renten udgør for 2. halvdel af 2024 13,5%. Fra og med 01.01.25 og fremadrettet skal der anvendes markedsrenten. Denne er som udgangspunkt diskontoen + 4%
      
   • Skatten svarer til 27% af hævningen.
      
2. Der foretages indbetaling af den opgjorte rente og skat, jf. ovenstående opgørelse til Drift. Dette skal gøres inden selvangivelsesfristen d. 30.06.25, da det ellers vil blive anset for et nyt kapitalejerlån, og der skal ske beskatning af disse beløb ligeledes.
    
3. Der foretages indberetning af udbytte i Drifts skattemappe på hævningstidspunktet d. 01.10.24 på DKK 100.000. Der foretages samtidigt indberetning af udbytte i Holding.  
   
   Der skal i forbindelse med indberetningen i Holding angives, at der sker indeholdelse af udbytteskat på 27%, hvorved den skat, som der indbetales i step 2, reelt viderebetales til Skattestyrelsen.  
    
   • Den skat, som er indbetalt til drift i pkt. 2, skal bogføres fra Drift til Holding for at betale den indeholdte udbytteskat. Der opstår ikke mellemregning på denne bogføring. 
      
4. Der afholdes ekstraordinær generalforsamling i Drift d. 01.05.25, hvor der foretages udlodning af fordringen på DKK 100.000. Der skal i forbindelse med udlodningen af fordringen udarbejdes en omvendt vurderingsberetning. Der foretages samtidigt udlodning af fordring i Holding på DKK 100.000. Der skal ligeledes udarbejdes omvendt vurderingsberetning her. 

Øvrige forhold  

Renten er ikke fradragsberettiget for hovedaktionæren.  

Der skal ske indberetning til SØIK.

Øvrige eksempler  

Vi ser løbende sager, hvor der konstateres kapitalejerlån i selskaber, hvor hovedaktionæren ikke har 100% ejerandel. Vi anbefaler, at der i disse tilfælde tages kontakt til Skatteafdelingen, da berigtigelse af disse sager kan være komplekse og kan indeholde flere nuancer, som kan være svære at beskrive konkret i en ”step-plan”. 

Vi kan hjælpe

Har du spørgsmål eller brug for hjælp til berigtigelse af kapitalejerlån, er du velkommen til at kontakte din daglige revisor eller Beierholms skatteafdeling.