Fristen for refusion af udbytteskat forlænget

Østre Landsret har underkendt Skattestyrelsens praksis vedrørende forældelse af krav på refusion af udbytteskat. Herefter genetableres en 5-årig forældelsesfrist.

Udbyttereglerne  

Når et dansk selskab udbetaler udbytte til en aktionær, indeholdes der som udgangspunkt dansk udbytteskat på 27%. Hvis modtageren er bosat i et andet land, som Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, har Danmark i mange tilfælde kun ret til at beskatte udbytte med 15%.  

Dermed er der indeholdt for meget skat, og forskellen mellem de 27% og de 15% skat kan søges tilbage.  

Anmodning om refusion skal indsendes til Skattestyrelsen. Fristen for indsendelse af sådan anmodning har tidligere været på 5 år, men Skattestyrelsen skærpede i 2016 fristen, så den som udgangspunkt kun var 3 år, hvilket kunne være forlænget efter reglerne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst. 

Sagens kerne  

Denne praksis har været en tur for retten først i SKM2021.650.LSR og dernæst i SKM2025.534.ØLR. Sagen handlede om, hvorvidt der skulle gælde en 3-årig eller 5-årig forældelsesfrist på krav på tilbagebetaling af udbytteskat og royaltyskat til begrænset skattepligtige.  

Skattestyrelsen mente, at den almindelige 3-årige frist i forældelsesloven fandt anvendelse. Skatteyderen mente, at den 5-årige frist i kildeskattelovens § 67 A skulle gælde også for krav om tilbagebetaling af for meget indeholdt udbytteskat og royaltyskat (og ikke kun i relation til indeholdelsen, som var det, der fremgik af ordlyden, og som Skattestyrelsen mente).  

Landsrettens afgørelse  

I afgørelsen henvises bl.a. til, at kildeskattelovens § 67 A efter sin klare formulering førte til en forældelsesfrist på 5 år, og at dette også havde klar støtte i forarbejderne. Østre Landsret påpegede i den forbindelse, at den fortolkning, som skattemyndighederne havde anlagt, var en fravigelse af lovens klare ordlyd, og at en sådan fravigelse kun kan ske, hvis det på andet grundlag kunne fastslås, at det har været lovgivers intention. Endvidere henviste landsretten til et svar fra skatteministeren til Folketingets Skatteudvalg, hvoraf fremgår, at der fra og med den 31. december 2010 er en 5-årig forældelsesfrist til at tilbagesøge udbytteskat.  

Både Landsskatteretten og nu også Østre Landsret har på den baggrund fastslået, at den 5-årige forældelsesfrist i kildeskattelovens § 67 A også gælder for krav om tilbagebetaling af udbytteskat og royaltyskat til begrænset skattepligtige.

Betydning   

Baseret på resultatet i dommen bør fristen for at søge udbytteskat retur forlænges til 5 år.  

Dommen er imidlertid anket til Højesteret, og er derfor ikke endelig på nuværende tidspunkt.  

Det betyder, at dommens resultat ikke nødvendigvis skal danne grundlag for afgørelsen af andre tilsvarende sager.  

Idet dommen klart underkender hidtidig praksis, er skatteforvaltningen dog forpligtet til at forholde sig til dommen. De må altså ikke fortsætte med at træffe afgørelser efter den gamle praksis uden at tage hensyn til dommen.

Dommen er afsagt den 2. juli 2025, og afgørelsen er offentliggjort ultimo september. Den seneste opdatering af juridisk vejledning er fra juli måned og forholder sig derfor ikke på nuværende tidspunkt til dommen.

Det må forventes, at dommen indarbejdes i den kommende version med en beskrivelse af praksis i den kommende periode frem til endelig afgørelse i Højesteret. Vi forventer, at Skattestyrelsen retter ind og forlænger fristen.

Vi kan hjælpe

Har du spørgsmål eller brug for hjælp i forbindelse med refusion af udbytteskat, er du velkommen til at kontakte din daglige revisor eller Beierholms skatteafdeling.