Slut med moms på bestyrelseshonorar

Hidtil har moms af bestyrelseshonorar været et af de få emner, hvor det har været nævnt i retspraksis og i Den Juridiske Vejledning, at momsen fulgte den skattemæssige vurdering af indkomsten.

Men nu nævner Skattestyrelsen i styresignalet SKM2025.310.SR, at EU-dommene i sag C-420/18, IO, og sag C-288/22, TP, samt Skatterådets afgørelse i SKM2025.296.SR, ændrer praksis, således, at der skal foretages en selvstændig momsretlig vurdering af hvorvidt bestyrelseshonorar er momspligtige eller ej. 

Farvel til moms

Fremover skal der ske en konkret vurdering af, om et bestyrelsesmedlem handler i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, samt en vurdering af om det enkelte bestyrelsesmedlem bærer den økonomiske risiko ved bestyrelsens beslutninger, for at man kan udrede, om der skal beregnes salgsmoms på honoraret.

Helt generelt har en bestyrelse til opgave at varetage det underliggende selskabs (og kapitalejernes) interesser og stå for selskabets strategiske ledelse m.v. 

Med disse hovedopgaver in mente kan man se, at et bestyrelsesmedlem normalt ikke handler i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, eller bærer den økonomiske risiko i første instans for bestyrelsens samlede beslutninger. Man må derfor konkludere, at der helt generelt ikke skal beregnes moms af bestyrelseshonorar. 

Bemærk, at det er vores vurdering, at styresignalet ikke påvirker den skatteretlige praksis for indregning af bestyrelseshonorar som virksomhedsindkomst.

Begrænsning i momsfradragsret

Med udstedelsen af styresignalet udgør bestyrelseshonorar som nævnt i momsretlig forstand ikke længere selvstændig økonomisk virksomhed – dvs. at bestyrelseshonorar falder uden for momslovens anvendelsesområde.

Når indtægten falder uden for momslovens anvendelsesområde, kan man ikke længere opnå fradrag for købsmomsen af omkostninger, der direkte relaterer sig til bestyrelsesarbejdet. Dette forhold bør ikke udgøre nogen større byrde, da der os bekendt sjældent optræder omkostninger f.eks. i en advokatvirksomhed, der er direkte henførbare til advokatens arbejde som bestyrelsesmedlem.

Hvis man har valgt at have bestyrelseshonorar inde i f.eks. sin advokatvirksomhed, er det vores opfattelse, at bestyrelseshonorarerne ikke vil begrænse virksomhedens momsfradragsret af fællesomkostningerne. Bestyrelseshonorarerne har en sådan tilknytning til virksomhedens øvrige økonomiske virksomhed, at der ikke er grundlag for at udskille bestyrelseshonorarerne som ikke-økonomisk virksomhed inden for rammerne af advokatvirksomheden. 

Tilbagesøgning af moms

De ældste af dommene fra EU-domstolen (C-420/18) om, at bestyrelseshonorarer ikke er momspligtige, angår momsperioder helt tilbage fra 1. januar 2014.

Hvis Skattestyrelsen havde været en smule hurtigere på tasterne med styresignalet, ville der have været adgang for alle til at få genoptaget virksomhedens momstilsvar helt tilbage til 1. januar 2014. 
Imidlertid har vi i Danmark en absolut forældelsesfrist på 10 år. Dvs. hvis man var halvårsafregnende for moms i år 2014, kan man som advokat eller virksomhedskonsulent, der har opkrævet salgsmoms af bestyrelseshonorar stadig lige nå at få momsen retur fra 1. januar 2014 – hvis man var kvartals- eller månedsafregnende, er der allerede indtrådt en del forældelse.

Advokater og lignende med indtægter fra bestyrelseshonorarer kan således have krav på tilbagebetaling af salgsmoms 10 år tilbage (hvis man indsender sit krav senest 3. december 2025) – forudsat virksomheden derved ikke opnår en ugrundet berigelse jf. nedenfor.

Får man som sælger (advokatvirksomhed m.v.) moms retur efter endt sagsbehandling, vil beløbet blive forrentet jf. de gældende regler. 

Særligt for fonde og foreninger

Hvis man er kunde til en af de advokater eller virksomhedskonsulenter, der har opkrævet salgsmoms og bestyrelseshonorar, skal man i første omgang henvende sig til den pågældende sælger og bede om en kreditnota og en tilbagebetaling af momsen.

Dette kan især være relevant for fonde, foreninger og andre virksomheder, der ikke har opnået fuld fradragsret for den pålagte moms på bestyrelseshonoraret.

Først hvis man som fond m.v., ikke kan få momsen retur med en kreditnota fra advokatvirksomheden/virksomhedskonsulenten – f.eks.fordi virksomheden er ophørt – kan man som betaler af bestyrelseshonoraret søge om momsen retur fra Skattestyrelsen.

Efter et andet nyt styresignal SKM2025.288.SKTST kræver det nemlig, at det er umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at rette sit krav mod advokatvirksomheden/virksomhedskonsulenten. 
Man skal som fond, forening eller ikke-fuldt-momspligtig virksomhed, dog være opmærksom på, at kravet i så fald er omfattet af den treårige forældelse, man kan således ikke søge så meget moms retur, som man kan med advokatens mellemkomst.

Vi kan hjælpe

Har du brug for assistance til f.eks. at opgøre kravet, vurdere overvæltning/tilbagebetalingsmulig så kontakt din daglige revisor eller Beierholms skatteafdeling