Aftaler om leasing

Brancheorientering til regulerede uddannelsesinstitutioner
August 2024

Der må ikke indgås finansielle leasingkontrakter

Vi støder i forbindelse med vores revisioner fra tid til anden på finansielle leasingkontrakter – såvel de åbenlyse, hvor det klart og tydeligt fremgår af kontrakten og de lidt mindre åbenlyse, hvor man skal læse kontrakterne lidt mere grundigt igennem.

For at slå konklusionen fast: Der må ikke indgås finansielle leasingkontrakter. 

Det er et forhold, som flere gange er bragt op af ministeriet, senest i regnskabsvejledningen til brug for årsrapporten 2023, hvoraf det fremgår:

5.3 Balancen

Balancen viser institutionens samlede aktiver og passiver ultimo regnskabsåret og opstilles i overensstemmelse med paradigmet for årsrapporten. Bemærk, at det jf. reglerne herom i Finansministeriets Budgetvejledning 2018, afsnit 2.4.10., ikke er tilladt at indgå finansielle leasingkontrakter, hvorfor Styrelsen for Undervisning og Kvalitet indskærper, at nye aftaler om leasing sker efter reglerne om operationel leasing.

Udklip af regnskabsvejledningen til brug for årsrapporten 2023

Hvornår er en kontrakt finansiel?

Som nævnt indledningsvist, kan det fremgå mere eller mindre tydeligt, om en kontrakt skal anses for at være finansiel – og derved ikke tilladt, eller operationel – og derved tilladt.

Det er grundlæggende indhold fremfor formalia, men der kan søges vejledning i regnskabsstandarderne, hvoraf følgende forhold er beskrevet.

Der vil være tale om en finansiel leasingkontrakt, såfremt nedenstående eller hovedparten heraf (samlet vurdering) kan bekræftes:

1. Ejendomsretten overføres til leasingtager efter leasingkontraktens udløb
2. Leasingkontrakten indeholder en favorabel købsret
3. Leasingkontrakten løber over størstedelen af aktivets økonomiske levetid
4. Nutidsværdien af leasingkontraktens minimumsleasingydelser udgør en væsentlig del af aktivets dagsværdi
5. Aktivet er af specialiseret karakter.

Endvidere kan følgende også tale i retning af finansiel leasing:

1. Leasingtager afholder omkostninger ved annullering af leasingkontrakten
2. Gevinst/tab tilfalder leasingtager ved ændringer i aktivets værdi
3. Leasingtager har option på forlængelse af leasingkontrakten til lav ydelse
4. Hvis formålet med kontrakten reelt er finansiel leasing.

Konsekvenserne ved finansiel leasing

Konsekvenserne ved finansiel leasing er ikke direkte beskrevet i ministeriets vejledninger, men vi har set eksempler på, at ministeriet har forlangt kontrakterne tvangsindfriet, typisk med væsentlige omkostninger til følge.

For revisor har finansielle leasingkontrakter også en konsekvens, dels for den udførte revision, men også for den rapportering revisor skal foretage.

Konsekvensen ved finansielle leasingkontrakter er som minimum en kritisk eller væsentlig bemærkning i revisors protokol og tjekliste til protokol, samt heraf forklaring til ministeriet. Årsagen hertil, er at det er en overtrædelse af en regel, som bør være alle bekendt.

Ved mere væsentlige og grove tilfælde, eksempelvis ved gentagelse og høj grad af anvendelse af finansielle leasingkontrakter, vil forholdet kunne påvirke revisors erklæring på årsrapporten (revisors påtegning) for den del af erklæringen, som vedrører udtalelsen om juridisk-kritisk revision.

Ved spørgsmål til artiklen kan der rettes henvendelse til Uffe Black Jensen, partner, statsaut. revisor,  Beierholm Horsens.