SKAT har udsendt vejledningen om moms på salg af nye bygninger og byggegrunde. Reglerne træder i kraft den 1. januar 2011.

Hvad er omfattet?

Der skal betales moms ved salg af byggegrunde og nye bygninger, der påbegyndes efter 1. januar 2011. Der skal derimod ikke betales moms af salg af ”gamle” bygninger – dvs. bygninger, der er påbegyndt før 1. januar 2011.

Følgende salg er omfattet af momspligten, hvis der indgås bindende aftale efter den 1. januar 2011:

• Salg af nye bygninger
• Salg af byggegrunde
• Til- og ombygninger i væsentligt omfang
• Salg af aktier, andele og andre rettigheder, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger af en fast ejendom.

Hvem er omfattet?

Personer, der er omfattet af den subjektive momspligt i momslovens § 3, er omfattet af reglerne om momspligt ved salg af fast ejendom. Det gælder:

• Enhver juridisk eller fysisk person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed
• Offentlige forsyningsvirksomheder
• Andre statslige, regionale og kommunale institutioner, for så vidt de leverer varer og ydelser i konkurrence med erhvervsvirksomheder.

Momspligtige personer omfatter både registreringspligtige og ikke-registreringspligtige personer, der udøver økonomisk virksomhed. F.eks. er læger og tandlæger momspligtige personer, selvom de ikke skal opkræve moms af deres ydelser.

Ved begrebet økonomisk virksomhed forstås alle former for virksomhed, uanset formålet med eller resultatet af virksomheden. Både den regelmæssige virksomhedsdrift og de mere lejlighedsvise transaktioner er omfattet af begrebet økonomisk virksomhed i momsloven.

Salg af egne private effekter er som udgangspunkt ikke omfattet af begrebet økonomisk virksomhed i momsloven.

Specielt om privates salg

Som udgangspunkt er privatpersoners salg af nye bygninger og grunde altså ikke omfattet af momspligten.

Salg af en- og tofamilieshuse, ejerlejligheder og sommerhuse (nye bygninger), som har tjent til bolig for ejeren i en del af eller hele den periode, hvori ejeren har ejet ejendommen, er herefter ikke omfattet af momspligten.

For sommerhuse er kravet, at ejeren eller dennes husstand har benyttet sommerhuset til privat formål i en del af eller hele den periode, hvori denne har ejet sommerhuset.

En person, som sælger sin private bolig m.v., sælger heller ikke i egenskab af momspligtig person, selvom personen udøver relateret virksomhed vedrørende ejendomssalg, byggeri mv.

En persons salg ved udstykning af et areal, som hører til den pågældendes private bolig, er som udgangspunkt ikke omfattet af momspligten som salg af en byggegrund.

Det samme gælder udstykning af et areal, der har været en del af et grundareal, hvorpå der er opført et sommerhus til privat formål.

Salg af et areal, der har udgjort en del af det grundareal, som hører til den pågældendes private bolig eller private sommerhus, er derimod som udgangspunkt omfattet af momspligten, hvis sælger foretager udstykning og salg af flere end 3 byggegrunde, der hver har et areal på mere end 1.400 m2.

Udstykning af grundarealer, som ikke udgør en del af det grundareal, som hører til den private bolig m.v., når udstykningen vedrører udstykning og salg af flere byggegrunde er økonomisk virksomhed, som medfører momspligt.

Salg af byggegrunde, som ikke er erhvervet som led i økonomisk virksomhed med køb og salg af byggegrunde, eller i forbindelse med relateret virksomhed vedrørende levering af byggeydelser, anses for henført til privatformuen. Det betyder, at såvel private som afgiftspligtige personers salg af byggegrunde, som er erhvervet med henblik på passiv investering, ikke er omfattet af momspligten.

Vi vil snarest muligt udsende et Nyhedsbrev med en mere detaljeret gennemgang af de nye regler.

03.12.10

Skatteafdelingen